浅析权责发生制和收付实现制的应用

2019/2/28

    ■ 达州市第一中学高2016级4班 张艺潇

    【摘要】 权责发生制和收付实现制是会计成本核算的两种主要方法。这两种方法在各类经济活动和财务管理中均有应用，但它们又各具特色，各有利弊。文章主要结合实际，对权责发生制和收付实现制的应用进行比较和分析。

    【关键词】 权责发生制 收付实现制 应用 利弊

    随着市场机制的日趋完善和风险机制的日益形成，多元化经济主体发展日新月异，其经济活动和财务收支更为频繁，而会计信息是各类经济主体财务状况和运营状况最为直观的反应，其核算方式科学与否直接影响着经济主体的财务状况和发展方向。作为会计核算的两大方法，权责发生制和收付实现制有着自身独特的优势和特点，在各类经济活动和财务管理中应用十分广泛。本文谨从权责发生制和收付实现制特点和联系出发，对这两种制度的应用作一简单分析。

    一、权责发生制和收付实现制的基本内涵

    (一)权责发生制的概念。权责发生制又称“应收应付制”。它是以应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理方法。凡属本期应获得的收入，不管是否已收到现款均作为本期收入处理，凡属本期应负担的费用，不管是否付出现款都作为本期支出处理;反之，凡不应归属于本期的收付款项，即使现款已经收付也不作为本期收支处理。权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和支出。

    (二)收付实现制的概念。收付实现制又叫“实收实付制”，是与权责发生制相对应的一个概念。它是以款项实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理办法。在现金收付的基础上，凡在本期支付的费用，无论其是否属于本期支出均应作为本期应付费用处理;凡在本期收到的款项，无论其是否属于本期收入均应作为本期应收入项目处理;反之，凡本期未实现现款收入和支付的项目，即使它归属本期，也不作为本期收入和支付项目处理。收付实现制的核心是根据款项实际到位情况来确认收入和支出。

    二、权责发生制与收付实现制下的会计处理比较

    由于权责发生制与收付实现制的核算原理不同，因此两种方法的会计处理存在一些区别:

(一)会计科目设置不尽相同。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收、应付、预提等会计项目,其核算相对简单明了。

    (二)收支的确认和计量不同。权责发生制下，只有属于当期的收入和支出，才能计入当期收支。在收付实现制下，凡在本期实际发生的现款收付，不论其是否属于本期均应作为本期应计收支处理。因此，它们对同一时期、同一业务进行计算时，其收入和支出总额可能并不相同。

    (三)损益确认不同。在持续经营前提下，经济主体在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用,在资产负债表中对归属于本期的收入、支出则在损益表上反映。因此，权责发生制能够准确反映经济主体一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础，不管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不能正确反映收支配比关系，不能正确核算经济主体的当期利润。

    (四)难易程度不同。权责发生制必须考虑预收、预付和应收、应付，日常的账簿记录不能完全反映本期收入和支出，需在会计期末对账簿记录进行调整而使各期项目正确归属于相应会计期间，同时将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账，核算方法较为复杂。收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收支的依据，这种会计方法比较简单明白、易于操作，可以轻松、快捷地反映预算执行情况。

    三、权责发生制与收付实现制在具体应用中的优势和不足

    在实际应用中，权责发生制多应用于企业，收付实现制多应用于行政机关、事业单位和个体商户。

    (一)权责发生制在应用中的优势及不足。

    1.优势：权责发生制下，会计把经济活动有关成本和利润的记录同现金的实际收支区分开来，在核算利润时，经济交易的结果按预期而不是按实际现金收支进行记录，提供产品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作支出。由此，权责发生制的应用可正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而将各期收入与其相关费用、成本相配合并加以比较，正确确定各期收益，能够更加准确、合理地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。

    2.不足：按权责发生制原则所设置的会计科目成了企业调节盈亏的“蓄水池”，记录收入和支出的会计数据不可避免地含有主观估计成分，企业可以虚增利润等手段来人为调节收益，造成会计信息失真。如：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为防止这种情况发生，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表以弥补权责发生制的不足。

    (二)收付实现制在应用中的优势及不足。

    1.优势：收付实现制会计基础在证明现金支出符合性控制合规方面具有独特的功效。采用收付实现制，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。在评价政府对经济的影响时，相当便利的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确针对性。此外，收付实现制操作简单，需要的会计技术较少，易于被使用者理解，数据处理成本比较低廉。

    2.不足：收付实现制收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余，不能全面准确记录和反映单位的负债情况，对各期损益确定不够明晰，不同时期缺乏可比性，不利于防范财务风险;不能真实反映对外投资业务，不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题，不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜，不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核。同时，它所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，例如，收益性支出和资本性支出相混淆，容易出现个人操纵成本的机会等问题，甚至会误导政府决策。

    四、权责发生制与收付实现制的应用建议

    鉴于权责发生制和收付实现制各有千秋、各有利弊，建议针对不同的经济主体采取不同的会计方式，科学整合两制度优势，以促进合理应用、提升实效。

    (一)优化政府会计核算。在政府会计核算中，建议采用修正的收付实现制基础。即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则采用权责发生制基础。例如，对预算收入中的房产税、政府间补助收入以及预算支出中的退休养老金、补助支出可采用权责发生制，并设置往来款项账户核算相应的债权和债务等，这样才能避免出现跨年度经费预算不足或不合理结余。

    (二)改良事业单位会计核算。在事业单位会计核算中，建议采用修正的权责发生制基础。即原则上采用权责发生制，对某些特定业务，例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则采用收付实现制基础。选择性引入权责发生制，实现事业单位会计核算基础的“并行”，促进事业单位会计核算的全面发展。

    (三)完善企业会计核算。在企业的会计核算中，建议采用权责发生制为主、收付实现制为辅的原则。在现货交易情况下采用权责发生制确认收入，而在分期销售以及一般赊销收入方式下采用收付实现制确认收入，这样既能有效降低企业的资金压力，又能防止企业虚假利润的产生，从而化解企业财务风险，提高企业资金周转，为企业投资及提高经济效益创造良好条件。

    结语 综上所述，无论是权责发生制还是收付实现制，在具体应用中都各具利弊，必须区分对待、区别分析。在各类经济主体活动管理的过程中，要结合实际将两种不同的方法结合应用，以此来保障经济主体成本核算的准确性、真实性和科学性。

    参考文献：

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